Организация синтетического и аналитического учета затрат в рыбоводческих организациях

Информация, формируемая на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, является основой для принятия управленческих решений. В статье рассматривается порядок организации синтетического и аналитического учета затрат в рыбоводческих организациях. Предложена детализированная структура синтетического счета 20 "Основное производство" для учета продукции рыбоводства.

Синтетический учет затрат в рыбоводческих организациях
Затраты на производство продукции рыбоводства учитываются на синтетическом счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском рыбоводческой продукции, расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от гибели рыбы, а также незавершенное производство, а по кредиту - фактическая себестоимость завершенной производством продукции.
На конец года в полносистемных рыбоводческих хозяйствах на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" отражается незавершенное производство, к которому относится стоимость сеголеток в зимовальных прудах. Незавершенное производство оценивают в соответствии со способом, закрепленным в учетной политике организации: по фактическим затратам или нормативной себестоимости, а затем распределяют на стоимость сеголеток и товарной рыбы.
Аналитический учет затрат в рыбоводческих организациях

В соответствии с проектом методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции прудового рыбоводства [1] затраты, связанные с производством продукции рыбоводства, учитывают в разрезе каждого пруда в отдельности по следующим аналитическим счетам, открываемым к субсчету 2 "Животноводство" синтетического счета 20 "Основное производство":
• 20.2.1 "Содержание рыб-производителей";
• 20.2.2 "Выращивание и содержание ремонтно-маточного стада рыб";
• 20.2.3 "Разведение личинок (мальков)";
• 20.2.4 "Выращивание сеголеток";
• 20.2.5 "Содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах";
• 20.2.6 "Выращивание двухлеток";
• 20.2.7 "Выращивание товарной рыбы";
• 20.2.8 "Содержание товарной рыбы в зимовальных прудах".
На аналитическом счете "Содержание рыб-производителей" учитываются затраты по содержанию рыб-производителей в маточных прудах, к которым относятся стоимость израсходованных кормов, удобрений, вносимых в маточные пруды, оплата труда рабочих по уходу за производителями, амортизация и ремонт маточных прудов, другие расходы, связанные с их содержанием.
На аналитическом счете "Выращивание и содержание ремонтно-маточного стада рыб" ведется учет затрат на содержание рыб ремонтно-маточного стада и прудов, в которых они содержатся.
Для учета затрат по разведению личинок (мальков) используется аналитический счет "Разведение личинок (мальков)", на котором учитываются расходы:
• по содержанию: инкубационных цехов, нерестовых прудов, маточных прудов, подростковых мальковых прудов;
• по содержанию и обслуживанию рыб-производителей и ремонтно-маточного стада;
• по подращиванию личинок (мальков) в лотках и мальковых прудах;
• связанные с получением личинок рыб;
• по заготовке и приобретению гипофизов;
• стоимость покупных личинок.
На аналитическом счете "Выращивание сеголеток" учитываются все расходы по выращиванию сеголеток в разрезе калькуляционных статей, а также по содержанию прудов с начала года до их облова. Учет затрат на содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах ведется на аналитическом счете "Содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах", на котором учитываются затраты по содержанию прудов с начала года до их облова, затраты по содержанию сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах. На этот счет также списываются затраты незавершенного производства на начало года, которые состоят из расходов зимовальных прудов от их облова до конца года и фактической себестоимости сеголеток со времени их пересадки в зимовальные пруды.
Для учета затрат по выращиванию двухлеток используется аналитический счет "Выращивание двухлеток", на котором учитывают затраты по содержанию прудов с начала года до момента их облова, а также затраты прошлого года по содержанию прудов от их облова и до конца года.
Затраты по выращиванию товарной рыбы учитываются на аналитическом счете "Выращивание товарной рыбы", и в них включаются:
• расходы по содержанию и выращиванию товарной рыбы;
• расходы по содержанию нагульных прудов до их облова;
• фактическая себестоимость двухлеток, пересаженных в нагульные пруды.
На аналитическом счете "Содержание товарной рыбы в зимовальных прудах" учитываются затраты по содержанию товарной рыбы в зимовальных прудах от момента зарыбления до облова прудов.
Использование данных аналитических счетов в рыбоводческих организациях обусловлено особенностями технологического процесса выращивания товарной рыбы. Однако для детализации информации с целью контроля затрат и управления эффективностью производства продукции рыбоводства, а также правильной группировки информации по аналитическим счетам целесообразно ранжировать счета в рамках соответствующего субсчета, выделяя субсчета второго и третьего порядка. При этом вышеуказанные аналитические счета становятся счетами четвертого порядка. Можно также открывать аналитические счета пятого и шестого порядка по видам и породам рыбы и производственным участкам соответственно (табл. 1).
Таблица 1
Предлагаемая структура счета 20 "Основное производство" для организации учета и контроля затрат в полносистемных рыбоводческих организациях

 

Предложенная структура счета 20 "Основное производство" для рыбоводческих организаций отвечает требованиям построения ступенчатости учета и контроля затрат, выпуска продукции и управления эффективности ее производством. При этом информация счета 20 и его субсчетов 2-го порядка может применяться для формирования финансовой отчетности, а информация субсчетов 3-го порядка и аналитических счетов - для принятия управленческих решений и внутрихозяйственного контроля.
Корреспонденция счетов по учету затрат и продукции рыбоводства
Корреспонденция счетов по учету и использованию продукции рыбоводства с учетом предложенной детализированной структуры синтетического счета 20 "Основное производство" представлена в табл. 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции рыбоводства

 

 

 После определения фактической себестоимости личинок рыб, сеголеток, годовиков, двухлеток и товарной рыбы разница между их фактической и плановой себестоимостью списывается в дебет счетов по направлениям их использования с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет 1-го порядка 2 "Животноводство", субсчет 2-го порядка 1 "Рыбоводство" соответствующего аналитического счета.
Учет затрат по системе "директ-костинг" в рыбоводстве
При исчислении сокращенной себестоимости продукции рыбоводства по системе "директ-костинг" по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 1-го порядка 2 "Животноводство", субсчет 1 "Рыбоводство", отражаются только переменные затраты производства в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры статей калькуляции. Они списываются с кредита счетов производственных запасов, в том числе счета 10 "Материалы", счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 23 "Вспомогательные производства" и др. Постоянные затраты производства собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Процесс формирования информации о производственной себестоимости и результатах деятельности рыбоводческой организации на счетах бухгалтерского учета в системе "директ-костинг" представлен на рис. 1.
Схема отражения затрат на производство продукции рыбоводства на счетах бухгалтерского учета в системе "директ-костинг"

 

На основе данных о переменных и постоянных затратах производства, а также выручке от продаж продукции в организациях рыбоводства появляется возможность составлять отчет о доходах и расходах:
• в целом по предприятию;
• по отдельным структурным подразделениям (производственным участкам, цехам);
• по отдельным видам и породам рыб.
Библиографический список
1. Проект методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции прудового рыбоводства // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 2010. N 5. - С. 51 - 81; N 6. С. 52 - 58; N 7. С. 55 - 70; N 8. С. 48 - 51.
2. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.
3. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В.Г. Широбоков, И.Н. Костева, Л.Н. Барекова // Бухгалтерский учет. 2007. N 1. С. 62 - 66.
Р.И.Галилова
Ассистент
кафедры автоматизации
бухгалтерского учета и аудита
Ставропольский государственный
аграрный университет
"Бухучет в сельском хозяйстве", 2011, N 6